Порядок исчисления минимального налога и зачет убытка

     Минимальный налог уплачивается лишь в том случае, если за налоговый период (календарный год) сумма исчисленного в общем порядке налога будет меньше суммы исчисленного минимального налога. Т.е. по итогам года налогоплательщик рассчитывает и сравнивает две суммы:

     - минимального налога, который составляет 1% от суммы доходов, полученных в результате «упрощенной» деятельности в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;

     - единого налога, который рассчитан исходя из разницы доходов и расходов, умноженную на ставку налога, применяемой в соответствии со ст. 346.20 НК РФ.

     В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ и письмом Министерства финансов РФ от 01.04.2009 г. № 03-11-09/121 налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в двух случаях:

     - если по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога;

     - если по итогам налогового периода (календарного года) получен убыток.

     В первом случае разницу между суммой минимального налога (например, он составляет 33 000 рублей) и суммой налога рассчитанного в общем порядке (например, он составляет 13 000 рублей), можно учесть в расходах при определении налоговой базы в следующем налоговом периоде (в нашем случае эта разница составит 20 000 рублей) (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Эта разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов.

      Согласно п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики с объектом налогообложения доходы минус расходы должны рассчитывать авансовые платежи по налогу по итогам каждого отчетного периода, а именно по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев. Но рассчитывать минимальный налог по итогам каждого отчетного периода не надо. Он рассчитывается только по итогам налогового периода (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

     Учитываю все выше написанное - при расчете авансовых платежей налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (письмо ФНС РФ № ШС-37-3/6701 от 14.07.2010 г.)
Срок уплаты минимального налога совпадает со сроком сдачи годовой налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21, п.1, 2 ст. 346.23 НК РФ):

     - для организаций этот срок установлен не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом;

     - для предпринимателей этот срок установлен не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.