Выплаты в пользу работника по листам нетрудоспособности в целях учета налогообложения по налогу на прибыль

     С 2010 года п. 15 ст. 255 НК РФ, в котором имелись ограничения по размеру выплат государственных пособий по временной нетрудоспособности утратил свою силу (подп. «а» п. 3 ст. 24 Федерального Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ « О внесении изменений в отдельные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов в связи с принятием Федерального Закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

     Если порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности установлен локальными нормативными актами организации или трудовым договором, то для целей налогообложения прибыли организации можно его применять, не смотря на ограничения, если таковые есть. Предельный размер пособия для расчетов с ФСС РФ с 1 января 2010 года подлежит сравнению не с размером рассчитанного пособия, а размером дневного заработка. В 2010 году предельный размер выплат, подлежащих налогообложению составляет 415 000 рублей (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС»). Отсюда следует, что максимальный размер пособия не должен превышать 1 137,99 рублей (415 000 / 365 дней) (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). По мнению Минфина, налогоплательщики в 2010 году вправе учесть сумму фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического заработка в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, но в случае если такие доплаты предусмотрены трудовым договором. При расчете пособия, для целей налогообложения на расходы прибыли, ограничения установленные ФСС не влияют (Письмо Минфина России от 14.09.2009 № 03-03-06/2/169).

     Следует отметить, что налогоплательщики, применяющие специальные режимы в виде УСН или ЕНВД с 2010 года будут выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в общем порядке. Так как Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющий специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» утратил силу с 1 января 2010 года.