Беспроцентный заем и материальная выгода при расчете налога на прибыль

     Минфин России по вопросу налогообложения беспроцентного займа пояснил, что организации могут спокойно брать кредиты и займы, так как материальная выгода, полученная организацией за пользование беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу. Налогообложение материальной выгоды предусмотрено только в отношении доходов физических лиц и соответственно облагается НДФЛ.

     Займодавец согласно п. 1 статьи 809 ГК РФ имеет право на получение с заемщика процентов установленных в договоре займа, при этом проценты, полученные от российской организации, признаются доходом налогоплательщика и являются объектом налогообложения на доходы физических лиц в размере 13 процентов (ст. 209 НК РФ). При этом организация, выплачивающая проценты займодавцу, согласно ст. 226 НК РФ обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с правилами НК РФ. Тем самым, организация признается налоговым агентом при выплате физическому лицу процентов по договору процентного займа. Следует учесть, что организация, выплачивающая проценты по договору займа, должна перечислить соответствующие суммы налога не позднее дня перечисления процентов со счета банка организации на счет физического лица, предоставившего заем (п. 6 ст. 226 НК РФ). Также организация, выплачивающая проценты должна предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за соответствующий период по форме 2-НДФЛ, независимо, является ли при этом займодавец работником данной организации (п. 2 ст. 230 НК РФ).

     В случае, когда у заемщика присутствует материальная выгода в виде экономии на процентах, налоговые агенты должны предоставить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за соответствующий период по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды нужно считать дату возврата заемных средств, об этом неоднократно высказывался Минфин России (письмо от 09.10.2008 № 03-04-06-01/301, от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21). Условия возврата займа определяются договором, при этом допускаются самые разнообразные варианты, например возврат займа равными долями в течение определенного срока, возврат фиксированных сумм, а также единовременный возврат всей суммы займа. Следует отметить, что уплатить налог налоговый агент из собственных средств не вправе (п. 9 ст. 226 НК РФ), удержание суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ), при этом удержанная сумма налога не должна превышать 50 процентов суммы налога. Если у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды, то организация, как налоговый агент, должна перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды облагается по ставке 35 процентов согласно п. 2 ст. 224 НК РФ. В случае, когда у организации нет возможности удержать налог у заемщика, то необходимо в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика, следует подать справку по форме 2-НДФЛ. В этом случае заемщик обязан сам уплатить сумму налога и подать декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

     Налогового агента можно привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное или неполное перечисление сумм налога, что влечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, а в случае несвоевременного исполнения обязанностей по перечислению налога взимаются пени согласно ст. 75 НК РФ.