Новое мнение Минфина о промежуточных дивидендах

Не так давно чиновники придерживались позиции, что выплаченные промежуточные дивиденды не могут таковыми являются, если прибыль по итогам года окажется меньше данных выплат. В таком случае их необходимо было включить во внереализационный доход, и уплатить по общей ставке налог на прибыль. Однако мнение Минфина неожиданно изменилось и налог разрешено не доначислять.

Рассмотрим ситуацию подробнее. Собственники имеют право пользоваться плодами деятельности своей фирмы не только по итогам года, но и раз в полгода либо ежеквартально. Периодичность выплаты дивидендов должна быть установлена в Уставе общества. В АО выплачивают дивиденды, а в ООО - распределяют прибыль.

Если выплаты осуществлены за счет промежуточной чистой прибыли, то они считаются промежуточными дивидендами. Но те организации, которые их осуществили и рассчитались с бюджетом в рамках необходимого налогообложения, рисковали по итогам года получить доначисление налога на прибыль, если итоговым результатом окажется убыток, а не прибыль.

Следует отметить, что это абсолютно не требование Налогового кодекса, а итог аналитической работы чиновников. А именно в Письме ФНС №ШС-22-3/210@ от 19 марта 2009г. налоговики применили п.8 ст.250 НК РФ. То есть, если на конец налогового периода у организации образовывается убыток, то суммы выплаченных промежуточных дивидендов не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода и должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль

На основании части 4 и 5 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация составляет промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. То есть использовать чистую прибыль для выплаты дивидендов можно и в случаях, если решение о ее распределении приняли по результатам первого квартала, полугодия, 9 месяцев. А не только отчетного года.

А если есть право на выплату промежуточных дивидендов, то они не могут перестать быть дивидендами даже, если по итогам года годовая прибыль окажется меньше них. Тем более очевидно, что они не могут являться и безвозмездно переданным имуществом.

Решения о выплате дивидендов, принятые по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года, не могут стать недействительными.

15 октября 2020г. Минфином было опубликовано Письмо №03-03-10/90152, в котором говориться о новой позиции чиновников: независимо от того, как сработала организация по итогам года, выплаченные ею дивиденды, остаются таковыми для целей налогообложения. Минфин это признал и уточнил, что переквалифицировать их во внереализационные доходы не нужно. Законами не предусмотрено экономическая переквалификация выплаченных дивидендов. Даже тогда, когда размер годовой чистой прибыли окажется меньше, чем величина промежуточных дивидендов.

Поэтому даже если по итогам года организация получит убыток или ее чистая прибыль окажется меньше суммы выплаченных промежуточных дивидендов, то корректировать налоговые обязательства не нужно.

Однако, не стоит забывать о случаях, когда и ООО, и АО не вправе принимать решение о выплате дивидендов:

- вместо прибыли у организации убытки;

- Уставный капитал оплачен не полностью;

- учредитель вышел из организации, а ООО еще не выплатила ему стоимость доли;

- организация подходит под признаки банкротства (больше трех месяцев не платит по долгам сотрудникам, контрагентам или в бюджет).

Документ: Письмо №03-03-10/90152 от 15 октября 2020г.

Налоговый аналитик
© Е.Ю. Медведева